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Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y modificación de la Ley sobre el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. No Residentes

erfrecht in spanjeLa Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de fecha 3 de Septiembre de 2014, asunto C-127/12 (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?docid=157285&doclang=ES) declara contraria al principio de libre circulación de capitales el diferente trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste. 

La sentencia no se refiere a las competencias atribuidas a las Comunidades Autonómicas (generalmente de impacto fiscal más favorable para el contribuyente), sino a la normativa estatal, que era la aplicable a los no-residentes en esta materia.

Por Ley 26/2014 de 27 de Noviembre (publicado en el BOE de 28 de Noviembre de 2014), se adecua la normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ley 29/1989)  al fallo de la sentencia del Tribunal Europeo.

Centrándonos en los supuestos sucesorios, que son aquellos que con mayor asiduidad resolvemos en el despacho, la adaptación de la ley nacional a la sentencia europea supondrá lo siguiente:

  1. En el caso de la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, si el causante hubiera sido residente en un Estado miembro de la Unión Europea(1) o del Espacio Económico Europeo(2), distinto de España, los contribuyentes tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto situados en España. Si no hubiera ningún bien o derecho situado en España, se aplicará a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma en que resida.
  1. En el caso de la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, si el causante hubiera sido residente en una Comunidad Autónoma, los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tendrá derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por dicha Comunidad Autónoma.

A estos efectos se entenderá  que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo.

Este adecuación de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones a la sentencia del tribunal europeo es de calado, de forma que la Administración Tributaria deberá ponerse las pilas para tener preparado los formularios correspondientes a fecha 1 de Enero de 2015, ya que en estos momentos las bonificaciones autonómicas no están contempladas en los impresos actuales.

(1).- Alemania, Austria, Bélgica, Bulgaria, Chipre, Croacia, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Países Bajos, Hungría, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Polonia, Portugal, Reino Unido, República Checa, Rumania, Suecia.

(2).-  Islandia, Liechtenstein, Noruega.

  • Wim Lamers
  • Sucesiones Marbella, No residentes en españa , Impuestos sobre Sucesiones, Testamento en España, Asesoramiento Fiscal Marbella,

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